A ANÁLISE DE DESVIOS ORÇAMENTAIS: SUGESTÃO PARA ELABORAÇÃO NAS PEQUENAS EMPRESAS

 CAPÍTULO II - ANÁLISE DE DESVIOS ORÇAMENTÁRIOS: ESTUDO PRÁTICO.

Neste capítulo fez-se apresentação da empresa e dos dados obtidos a partir de documentos oferecidos pela empresa, em seguida a análise, cálculos dos respectivos  desvios orçamentários e interpretação dos dados.

2.1- Caracterização da Organização

Organizações M.M (Marcos Mabiala), é uma empresa de direito Angolano registado, sob nº 4.773 na Conservatória do Registo Comercial de Cabinda, cadastrada no Instituto Nacional de Estatística das empresas, sob nº 54636, Diário da República III Série - N.º 153 – de 9 de Agosto de 2012, e Registado sob NIF nº 2101026031, fundada no dia 26 de Fevereiro de 2010.

Organizações M.M.,Lda, tem o seu objecto social consubstanciado na prestação de serviços: Petrolíferos, Prestação de Serviços, Industria, Construção Civil e Obras Públicas, Telecomunicações, Serralharia, Fornecimento, Montagem e Manutenção dos AC, Fornecimento, Instalação, Manutenção dos Equipamentos Informáticos e uma área de Produção (Padaria).

A Organização é constituída por um Director Geral, um Secretário e os respectivos Chefes dos departamentos conforme o está descrita no Organigrama. É composta por uma equipa de 21 trabalhadores efectivos, com uma idade média de 28 anos, nos quais 90% do género masculino e 10% do género feminino.

2.2- Caracterização da Padaria

Com referido acima, além dos serviços prestados a Organização tem também uma área de produção (padaria). Esta área está dentro do Departamento Técnico e Operações, e nesta, é onde está centrada o presente trabalho. É composta por: 1 Dr. Geral/Supervisor, 2 operários da produção, e 1 auxiliadora de limpeza.

Missão, Visão, Valores e Objectivos da Organização

Missão

Sendo uma Organização de prestações de serviços e de produção, a sua missão é satisfazer as espectativas dos nossos Clientes no Fornecimento dos diversos Serviços com qualidade, segurança, para o bem-estar da população do país.  

Visão                         

Como qualquer empresa que tem ambição, a Organização M.M., Lda, neste momento a sua visão está voltada em estar entre as melhores empresas no mercado de prestação de serviços e equipamentos diversos, tendo um reconhecimento nacional e internacionalmente.

Valores

Os principais valores da Organização M.M., Lda são os seguintes:

·         Transparências nas relações com o cliente;

·         Respeito;

·         Consciência ambiental;

·         Excelência no atendimento;

·         Qualidade dos serviços

Objectivo da Organização

De modo geral, Organização M.M.,Lda como empresa de prestação de serviços e de produção, o seu objectivo é satisfazer as necessidades da sociedade e contribuir no desenvolvimento socioeconómico do país em geral, visando padrão de qualidade e excelência.

Classificação da empresa

·         Juridicamente é uma empresa em nome individual conforme consta na escritura da empresa;

·         Economicamente é uma empresa do sector terciário, por efectuar a prestação de serviços em diversas áreas; e também do sector secundário, pela transformação das matérias-primas em produto acabado.

2.3 – Análise do Desvios Orçamentais da Padaria

Sendo uma empresa de prestação de serviços e de produção, o presente trabalho é especificado na área de Padaria, que dedica-se na produção e comercialização de pães. Entende-se que a competitividade na comercialização de pães, impõe uma administração financeira ágil e eficaz. A organização deve dispor então, de tempo e comprometimento para elaborar um orçamento condizente com a visão do gestor, os objectivos da organização e as necessidades dos clientes.

Para a elaboração do orçamento, a primeira etapa é o orçamento de vendas, que tem um papel fundamental em todo desenvolvimento do sistema orçamentário, e é necessário primeiro uma previsão das quantidades a serem vendidas.

Previsão de Vendas

O método de previsão utilizado, foi a base das necessidades dos clientes e análises históricas do período anterior. Utilizou-se como parâmetro um passado mais recente para uma previsão mais realista, pois o crescimento do futuro está ligado com o passado mais recente do que com o passado distante.

No Quadro 3 estão descritas as vendas mensais realizadas pela organização nos últimos trimestres do ano 2019.

Quadro 3 - Vendas mensais do 3º Trimestre do ano 2019

Meses	Quantidades	Preço Unitário	Valores
Setembro	13.196	25 kz	329.900 Kz
Outubro	13.267	25 kz	331.675 Kz
Novembro	13.278	25 kz	331.950 Kz
Dezembro	13.241	25 kz	331.025 Kz
Total	52.982	25 kz	1.324.525 Kz

Fonte: Organização M.J.,Lda (2019)

Para a previsão das quantidades de vendas usou-se o Método de Médias Móveis Simples.

Fórmula nº1- Previsão de Vendas pelo Método de Médias Móveis Simples

X´=

Determinação das quantidades previstas das vendas.

Obteve-se o valor do mês de Janeiro, a partir do Quadro 3 acima mencionado, somando as quantidades dos últimos três meses e dividir por “3”, respectivamente para Fevereiro e Março. Assim temos:

          

    

   

Feito cálculos, obteve-se uma previsão das quantidades de vendas do mês de Janeiro, Fevereiro e Março. Em seguida elaborou-se o programa de vendas, que foram exactamente as quantidades previstas, apresentadas na Tabela 1.

Tabela 1 - Programa de Vendas

Descrição	Unidade Física	Janeiro	Fevereiro	Março	Total
Pão redondo	Unid.	13.262	13.260	13.254	39.776

Fonte: Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

Orçamento de Vendas

O orçamento de vendas foi elaborado com base os padrões de vendas mensais do último trimestre do exercício passado, da organização, e reflecte o valor ou receita total das vendas que a empresa deseja obter no ano seguinte, isto é, no 1º trimestre

Os valores obtidos dos meses, foi a multiplicação do preço unitário do mercado com as quantidades previstas; e somou-se esses valores mensais que adquirui-se em uma receita total de 1.193.280,00 kz, como está descrita na Tabela 2.

Tabela 2 - Orçamento de Vendas

Descrição	P. Unitário	Janeiro	Fevereiro	Março	Total
Pão redondo	30	397.860	397.800	397.620	1.193.280

Fonte: Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

Programa de Produção

Para o programa de produção, o primeiro passo é o planeamento de operações de fabricação, definir as quantidades dos produtos a serem produzidos em um determinado período para atender a demanda.

Política de Estoque:

Na verdade as organizações adoptam políticas de estoque dos produtos acabados dependendo do tipo de produtos/bens que comercializam.

Sendo o foco do presente trabalho na área de padaria, que directamente trata-se de “pães”, o mesmo é um produto altamente perecível e consequentemente não é estocado. Normalmente é vendido logo após a produção.

 Para elaboração do programa de produção, a fórmula usada é:

 

Fórmula nº2- Programa de Produção

Existência Inicial +Produção =Vendas +Existência Final

Com base a fórmula, não tendo as quantidades iniciais nem finais do produto, podemos notar então que as quantidades produzidas serão iguais as quantidades vendidas. Deste modo elaborou-se o programa de produção apresentada na Tabela 3.

Tabela 3 - Programa de Produção

Descrição	Janeiro	Fevereiro	Março	Total
Existência inicial	0	0	0
Vendas	13.262	13.260	13.254	39.776
Existência final	0	0	0
Produção	13.262	13.260	13.254	39.776

Fonte Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

Sendo o orçamento de produção, o documento básico que possibilita a elaboração dos três orçamentos relacionados ao processo de fabricação, temos como: o orçamento de compras de matérias- prima, o orçamento de custo de transformação e o orçamento dos custos de produção.

Orçamento de Compras de M. Prima e Subsidiárias

Envolve estimativas das exigências de materiais para produção de pães, ou seja, a quantidade necessária para compras de matéria-prima e subsidiárias que serão usadas no processo de produção. Estão demonstradas no Quadro abaixo, os preços unitários e as quantidades usadas diariamente.

Quadro 4 - Lista dos elementos usados na produção de pães

Descrição	Unid. Física	P.U.	Qdade. Usadas/dia
Farinha de trigo	50kg	17.750 kz	25kg
Fermento	500g	1.100 kz	150g
Melhorante	10g	100 kz	10g
Açúcar	1kg	400 kz	0,16kg
Água	Lt	-	15lt
Sal	1kg	300 kz	0,07kg
Manteiga	250g	300 kz	250g
Gelo	Lt	100 kz	5lt

Fonte: Organização M.J.,Lda (2019)

 

Programa de Consumo

Para a elaboração do orçamento de compras, o primeiro passo é a elaborar o programa de consumo (que informa as quantidades necessárias de matéria-prima e matérias subsidiárias, a serem consumidos no processo de produção de cada mês) e o programa de compras (que informa as quantidades necessárias de materiais a serem compradas para produção de pães); quantidades essas que serão usadas para a elaboração do orçamento de compras.

As estimativas das quantidades de consumo de farinha de trigo, fermento, água melhorante, manteiga, etc, usadas na produção de pães para cada mês, obteve-se pela divisão das quantidades usadas diariamente de cada material por 510 quantidades de pães (corresponde a média da produção), e multiplicado pelas quantidades de vendas de cada mês.

Tabela 4 - Programa de Consumo

Descrição	Unid. Física	Janeiro	Fevereiro	Março	Total
M. Primas
Farinha de trigo	Kg	650	650	650	1.950
M. Subsidiaria
Fermento	G	3.900	3.900	3.898	11.698
Água	Lt	390	390	390	1.170
Melhorante	G	260	260	260	780
Açúcar	Kg	4	4	4	12
Sal	Kg	2	2	2	6
Manteiga	G	6.500	6.500	6.497	19.497
Gelo	Lt	26	26	26	26

Fonte Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

Programa de Compras de M. Prima e Subsidiárias

A necessidade da elaboração do programa de compras, deu-se por existir um nível estimado de estoques finais e iniciais de matéria-prima e subsidiárias, pretendidas pelo gestor.

Política de Estoque

Relativamente a matéria-prima e as subsidiárias, o nível estimado de estoques adoptado pela Organização no início e no final de cada mês, estão demonstradas na Tabela abaixo:

 

Tabela 5 – Saldos Iniciais e Finais da M. Prima e Subsidiárias

Elementos	Unid. Física	Existência inicial	Existência final
Matéria-prima
Farinha trigo	50kg	2	2
Mat. Subsidiárias
Fermento	500g	2	2
Melhorante	10g	24	24
Açúcar	Kg	3	3
Sal	Kg	1	1
Manteiga	250g	14	14

Fonte: Organização M.M., Lda (2019)

Para elaboração do programa de compras, as quantidades iniciais e finais por unidade física da matéria-prima e subsidiárias, necessários para cada mês, obteve-se multiplicando as iniciais e finais de cada material por suas unidades físicas respectivamente.

Tendo as quantidades iniciais e finais de cada material, assim como as quantidades de consumo, obteve-se o valor das quantidades a serem compras seguindo fórmula abaixo:

Fórmula nº3- Programa de Compras de M.Prima e Subsidiárias

Existência Inicial +Compras =Consumo +Existência Final[1]

Deste modo, elaborou-se o programa de compras de matéria-prima e subsidiárias, apresentada na Tabela abaixo:

Tabela 6 - Programa de Compras de M. Prima e Subsidiárias

Descrição	Unid. Física	Janeiro	Fevereiro	Março	Total
F. de trigo
Exi	Kg	100	100	100
Consumo	Kg	650	650	650	1.950
Exf	Kg	100	100	100
Compras	Kg	650	650	650	1950
Fermento
Exi	G	1.000	1.000	1.000
Consumo	G	3.900	3.900	3.898	11.698
Exf	G	1.000	1.000	1.000
Compras	G	3.900	3.900	3.898	11.698
Melhorante
Exi	G	240	240	240
Consumo	G	260	260	260	780
Exf	G	240	240	240
Compras	G	260	260	260	780
Açúcar
Exi	Kg	3	3	3
Consumo	Kg	4	4	4	12
Exf	Kg	3	3	3
Compras	Kg	4	4	4	12
Sal
Exi	Kg	1	1	1
Consumo	Kg	2	2	2	6
Exf	Kg	1	1	1
Compras	Kg	2	2	2	6
Manteiga
Exi	G	3.500	3.500	3.500
Consumo	G	6.500	6.500	6.497	19.497
Exf	G	3.500	3.500	3.500
Compras	G	6.500	6.500	6.497	19.497

Fonte: Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

Elaborado o programa de compras, foram identificadas as quantidades necessárias a serem compradas para a produção de cada mês; quantidades essas que serão multiplicadas com os custos unitários de cada material, para definir o quanto será gasto mensalmente para sua aquisição.

Obs: As quantidades de compras apresentadas na Tabela 6, correspondem quantidades em Kg/g de cada mês. Deste modo dividiu-se essas quantidades de compras por unidades físicas de cada material, para obter quantidades exactas, como se vê na Tabela 7.

Tabela 7- Orçamento de Compras de M. Prima e Subsidiárias

Elementos	C. U	Qdade	Janeiro	Fevereiro	Março	Total
F. de trigo	17.750	13	230.750	230.750	230.750	692.250
Fermento	1.100	8	8.800	8.800	8.800	26.400
Melhorante	100	26	2.600	2.600	2.600	7.800
Açúcar	400	4	1.600	1.600	1.600	4.800
Sal	300	2	600	600	600	1.800
Manteiga	300	26	7.800	7.800	7.800	23.400
Gelo	100	26	2.600	2.600	2.600	7.800
Total	-		254.750	254.750	254.050	763.550

Fonte: Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

 

 

 

Orçamento de Custo de Transformação

Para o orçamento de custo de transformação é necessário primeiramente a identificação dos custos directos e indirectos na transformação, e a sua divisão em centros (principais e auxiliares).

Centros Principais – centros de custos por onde os produtos passam durante o processo de produção e nos quais são transformados.

Centros Auxiliares – centros que fazem parte do processo produtivo, mas não atuam directamente nos produtos. Prestam serviços ou dão apoio os centros principais.

O processo produtivo desenrola-se em três secções de transformação do centro principal (amassadeira, modelagem, cozedura), e um centro auxiliar. Os custos do centro auxiliar são todos indirectos; e dos centros principais são directos. Todos são expressas em valores mensais. Os custos do centro auxiliar são imputados nas secções do centro principal em função das horas (tempo) de trabalho.

As informações dos elementos para elaboração deste orçamento são seguintes:

ü  O pagamento da energia eléctrica de todo estabelecimento desta Organização é de 14.350 kz. Não tendo o contador na padaria, efectuou-se cálculos para sabermos valor da energia consumido somente nesta área. O primeiro passo foi em conhecer quanto tempo trabalham os funcionários na padaria e no escritório geral. Feito isso, efectuou-se cálculos para achar a percentagem de cada uma delas e multiplicou-se com o valor total que de 14.350 kz. Depois de achar o valor de consumo da energia na padaria, foi necessário fazer a distribuição ou divisão deste custo, para o centro principal e auxiliar.

ü  Sabendo que no centro auxiliar o consumo da energia só tem a ver com a iluminação da padaria durante o tempo de trabalho. E no centro principal, o tempo de marcha normal das máquinas por dia para produção de pães, está no Quadro abaixo:

Quadro 5 - Dados técnicos

Secções do centro principal	Horas/máquina
S. Amassadeira	20 Min
S. Modelagem	50 Min
S. Cozedura	25 Min

Fonte: Organização M.M., Lda (2019)

ü  O serviço prestado, como a manutenção das máquinas usadas na produção de pães, é no valor de: 6.500.

ü  Para o cálculo das amortizações das máquinas, usou-se o método de quotas constantes. O valor mensal das amortizações da amassadeira é de 5.208 e do forno é de 12.500.

ü  Sobre as remunerações temos:

§  1 Dr. geral/Supervisor da Organização, ganha nesta área uma parcela de 35.000 kz/mês;

§  Os 2 operários da produção, que trabalham 26 dias/mês, durante 5 horas de tempo/dia e ganham no valor de 25.000 kz/mês cada;

§  E 1 auxiliadora de limpeza que ganha no valor de 15.000 kz/mês.

Os encargos patronais são de 8%. Os funcionários não têm auferido subsídio de férias e de natal. Para melhor compreensão, os elementos acima citados estão expressos na tabela abaixo:

Tabela 8- Dados do centro Auxiliar e Principal

	Centro Auxiliar	Centro principal
	Apoio a Produção	S. Amassadeira	S. Modelagem	S. Cozedura
Remunerações	50.000	10.526	26.316	13.158
Electricidade	5.467	304	-	380
Manutenção	6.500	-	-	-
Amortização	17.708	-	-	-

Fonte: Organização M.M., Lda (2019)

Elaboração do orçamento de Custo de Transformação:

Nas remunerações, foi separado os encargos da segurança social pertencente a entidade patronal, de 8%.

Os resultados de: Remuneração, Electricidade, Manutenção e Amortização, multiplicou--se os valores mensais de cada por 3 (corresponde os meses do trimestre), respectivamente.

As repartições do centro auxiliar para centro principal, foi usada o critério de Rateio ou Imputação, e a base desse critério foi em função das horas (tempo) trabalhadas.

 

 

 

Tabela 9 - Orçamento de Custo de Transformação

Elementos	Centro Auxiliar	Centro Principal			Total
	Apoio a Produção	S. Amassadeira	S. Modelagem	S. Cozedura
Remuneração	150.000	31.578	78.948	39.474	300.000
Enc. Patronais	12.000	2.526	6.316	3.158	24.000
Electricidade	16.401	912		1.140	18.453
Outros FSE	19.500				19.500
Amortização	53.124				53.124
Subtotal	251.025	35.016	85.264	43.772	415.077
Repart. Cent. Aux	-251.025	52.848	132.119	66.058	0
Total de C. Tranf.	0	87.865	217.383	109.829	415.077
Horas de Produção		13.259	33.147	16.573	62.979
Taxa Horária		6,63	6,56	6,63

Fonte Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

Orçamento de Custo de Produção

Como já referiu-se, são considerados os custos de produção, os custos de matéria-prima e mão-de-obra directa.

Os custos das secções (amassadeira, modelagem e cozedura) de cada mês, foi obtido a partir do total de custos das secções do orçamento de custo de transformação; foram repartidos aos meses de Janeiro, Fevereiro e Março, em função das h/máq das secções multiplicando com as respectivas taxas horárias e a produção de cada mês. Para a obtenção do custo unitário de produção, dividimos o total de custo de produção com as quantidades da produção total do trimestre.

Elaboração do orçamento trimestral de custo de produção:

Tabela 10 – Orçamento de Custo de Produção

Elementos	Unid. Fís.	C. U	Qdade	Janeiro	Fevereiro	Março	Total
M. Prima
Farinha de trigo	Kg	17.150	13	222.950	222.950	222.950	668.850
M. Subsidiárias
Fermento	G	1.100	8	8.800	8.800	8.800	26.400
Melhorante	G	100	26	2.600	2.600	2.600	7.800
Açúcar	Kg	400	4	1.600	1.600	1.600	4.800
Sal	Kg	300	2	600	600	600	1.800
Manteiga	G	300	26	7.800	7.800	7.800	23.400
Custo Transfor.
Amassadeira				29.295	29.292	29.278	87.865
Modelagem				72.478	72.470	72.435	217.383
Cozedura				36.620	36.614	36.595	109.829
Total C. Produção				382.744	382.726	382.657	1.148.127
Quantidade							39.776
Custo Unitário							29

Fonte Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

O custo de produção unitário calculado representa o valor que é gasto para a fabricação de cada pão. Já o custo de produção total é a despesa total incorrida pelo processo de produção desta padaria durante o primeiro trimestre.

O custo de produção é um índice muito utilizado para que se calcule quanto de lucro é possível obter com determinado produto.

Orçamento de Custo dos Produtos Vendidos

Como foi referido anteriormente, que o Custo de Produtos Vendidos  (CPV) é um indicador que mede o custo de um produto desde a sua produção até a sua venda. Ou ainda é um cálculo para mensurar as despesas associadas ao processo de produção e/ou distribuição do produto. Com base fórmula a baixo, conseguimos elaborar este orçamento:

Fórmula nº4 - Custo dos Produtos Vendidos

Custo dos prod. Vendidos = C. U * Qdade. prod. Vendidos

Obtido o custo unitário da produção, calculou-se o custo dos produtos vendidos, multiplicando simplesmente com as quantidades dos pães vendidos de cada mês.

Tabela 11 - Orçamento de Custo dos Produtos Vendidos

Produto	Custo Unitário	Janeiro	Fevereiro	Março	Total
Pão redondo	29	384.598	384.540	384.366	1.153.504
Fonte: Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

Demonstração do Resultado Bruto Projectada (DRB)

Demonstração do Resultado Bruto destina a evidenciar a formação do resultado do exercício, mediante confronto das receitas e ganhos, com os custos, despesas e perdas necessárias à sua obtenção, em determinado período.

Desta forma, de acordo com as previsões realizadas, o resultado esperado para o ano 2020 (do 1º Trimestre) deverá ser conforme apresentado na Tabela 9:

Tabela 12 - Demonstração de Resultado Bruto Projectado

Elementos	Pão redondo	Total
Vendas	1.193.280	1.193.280
Custo de vendas	1.153.540	1.153.540
M. Bruta / RAI		39.776

Fonte Elaborado a partir dos dados obtidos da Organização M. M., Lda, (2020)

  Desta forma, de acordo com as previsões realizadas, o resultado esperado para o 1º trimestre do ano 2020, seria de: 39.776,00 Akz

 

 

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[1] Cálculos auxiliares apresentados no Apêndice